Предприятие-лизингодатель (А) приобрело имущество с целью передачи его по договору лизинга предприятию-лизингополучателю (В). Стоимость имущества 1000 усл. ед. Накладные расходы при этом составили 300 усл. ед. Сумма договора лизинга составляет 2500 усл. ед., в том числе НДС — 418 усл. ед. с ежемесячными платежами 500 усл. ед.
Затраты предприятия-лизингодателя ежемесячно составляют 500 усл. ед. Остаточная стоимость имущества по окончании срока действия договора — 200 усл. ед. Дебет 08 Кредит 51,52
• осуществление капитальных вложений 1300 усл. ед.; Дебет 03 Кредит 08
• оприходование имущества в сумме всех затрат, связанных с его приобретением.
Рассмотрим проводки при двух ситуациях.
1. Имущество в соответствии с договором лизинга остается на балансе у лизингодателя:
Дебет 20 Кредит 10,13, 50, 70, 71,02 2…
• учитываются затраты предприятия в соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, от 05.08.92 № 552 с изменениями и дополнениями, действующими на дату публикации данной статьи, в том числе начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества — 500 усл. ед.;
Дебет 46 Кредит 20
• ежемесячно накопленные на счете 20 затраты списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции, работ, услуг» — 500 усл. ед.;
Дебет 62 Кредит 46
• начислены причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи — 2500 усл. ед.;
Дебет 51, 52 Кредит 62
• поступили от лизингополучателя платежи — 500 усл. ед.; Дебет 01 Кредит 03
• возврат лизингового имущества и прекращение его использования для лизинга — 200 усл. ед.
Согласно п. 6 Указаний Минфина об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга предприятие-лизингодатель отражает по кредиту счета 46 всю сумму договора лизинга, то есть применяется метод ведения бухгалтерского учета «по отгрузке». Однако лизинговые платежи будут фактически поступать в течение всего срока действия договора. Налоги же предприятие уплачивает от фактически поступивших платежей. Значит, в качестве налогооблагаемой базы для исчисления уплаты налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, сбора на нужды объектов социально-культурной сферы должен приниматься оборот по кредиту счета 62. Для начисления налога на добавленную стоимость следует руководствоваться письмом Минфина России от 96 N 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами». В соответствии с этим документом НДС начисляется следующим образом: